Скучная тема налоговых правонарушений в 2022 году стала важной для всех отечественных медиа после того, как селебрити из числа модных блогеров с громадными аудиториями стали арестовывать по подозрению в совершении преступлений перед казной. С этого времени слова "дробление бизнеса", то есть распределение предпринимательской активности между родными, близкими и товарищами, стали известны миллионам граждан.
Многие из них, мелкие селлеры, продающие недорогие товары на Ozon и Wildberries, одновременно узнали, что привлечь к ответственности могут и их. Заподозрив неладное, впервые к налоговым консультантам пришел средний бизнес, ранее считавший, что неформальная группа из нескольких ООО на упрощенной системе налогообложения - это вполне себе правомерное поведение. В 2025 году задумавшихся о перспективах станет еще больше - порог УСН, позволяющий работать без уплаты налога на добавленную стоимость, резко понижается.
Основная проблема для "дробленцев" заключается в том, что правонарушителями они стали внезапно - ни в законе, ни в судебной практике долгое время их подходы нелегальными не считались. Поэтому в один момент стать "белым и пушистым" не получится: всегда есть предшествующие три года, за которые можно провести налоговую проверку и доначислить налоги вместе с пенями и штрафами. Но государство предложило способ разрешить казус экономической невыгодности решающего шага к обелению бизнеса с помощью новой амнистии.
ДАВЛЕНИЕ И ДРОБЛЕНИЕ
С 1 января 2025 года, по разным экспертным оценкам, от двухсот до трехсот тысяч бизнесов - индивидуальных предпринимателей и маленьких компаний не смогут вести деятельность по созданной для них упрощенной системе налогообложения без уплаты НДС. Это следствие резкого снижения (с почти 270 млн рублей до 60 млн рублей в год) суммы выручки, которая позволяет применять УСН без НДС. Вместо этого они должны будут начать платить НДС по ставкам 5% или 7% (фактически - налог с продаж) либо 20% с возможностью вычетов.
Эта реформа имеет два негативных для МСП последствия - организационное (подробно о ней можно прочитать в обзоре "Должная осмотрительность с неизвестными"; https://www.interfax.ru/business/1016705) и экономическое. При этом проблемы в бизнесе, встающие теперь перед МСП, - двоякие. С одной стороны, неизбежно придется повышать цены на товары и услуги, добавляя к ним НДС, а это не может положительно отразиться на спросе и конкурентоспособности. С другой стороны, появляется необходимость платить больше налогов, а это удар по рентабельности.
Экономические проблемы, по мнению опрошенных "Интерфаксом" экспертов, значительно более тяжелы, нежели чем сам по себе переход на новую систему налогообложения. "Организационные сложности преодолимы, а квалифицированные кадры, которые помогут наладить правильный учет НДС, обязательно найдутся", - говорит директор налоговой практики аудиторско-консалтинговой компании "ТеДо" Ирина Цыганкова, а вот рост налоговой нагрузки на малый бизнес - это, по ее словам, "более важный аспект". "С каждой продажи потребуется отчислить в бюджет от 5% до 7% или вообще 20%, если будет выбран полноценный учет НДС с применением вычетов входного налога, - напоминает она и делает вывод: - Следовательно, сохраняются экономические мотивы для дробления".
С этим согласны и другие эксперты. "Не исключено, что многие предприниматели на УСН будут уклоняться от новой нагрузки по НДС тем способом, который им покажется наиболее простым и привычным - дроблением бизнеса", - предполагает юрист налоговой практики CLS Иван Алпатов.
Налоговые органы знают, что такое может произойти. "В связи освобождением от НДС упрощенцев с выручкой до 60 млн появился еще один уровень дробления, о котором прекрасно известно налоговым органам. Они называют это явление "дробление 2.0", - говорит партнер "МЭФ LEGAL" Вадим Зарипов.
Впрочем, против ухода в полутень работает сразу несколько факторов. Во-первых, осознание рисков. "Большинство коммерсантов явно уже в курсе повышенного внимания, которое налоговые органы уделяют вопросу дробления", - говорит Алпатов из CLS. Показательные действия против популярных блогеров с миллионными аудиториями - Валерии Чекалиной, Александры Митрошиной и Елены Блиновской - не могли пройти бесследно.
Во-вторых, прибегать к этой практике в новой обстановке будет сложнее, в том числе в силу необходимости вовлечения большего числа формально независимых лиц в схему. "Когда освобождение от НДС действует только в пределах выручки в 60 млн рублей, подробиться на столь мелкие бизнес-единицы и остаться незамеченным будет очень трудно", - отмечает Алпатов из CLS. "В новых условиях дробиться будет более затратно", - подтверждает Цыганкова из "ТеДо".
В-третьих, кроме сложностей "дробления 2.0", есть и пряник в виде амнистии для "дробленцев". "Мы ожидаем, что количество случаев дробления будет снижаться, особенно с учетом стимулов, связанных с амнистией, прощением налоговых доначислений при добровольном отказе от дробления", - говорит Цыганкова.
ГОД НА РАЗМЫШЛЕНИЕ
Необходимость налоговой амнистии для "дробленцев" была провозглашена на самом высоком уровне. "Прошу правительство совместно с парламентариями проработать параметры амнистии в отношении некрупных компаний, которые при фактическом росте бизнеса были вынуждены использовать схемы налоговой оптимизации", - сказал президент Владимир Путин в послании Федеральному собранию 29 февраля 2024 года. По его словам, такие компании должны отказаться от искусственного дробления бизнеса. "При этом подчеркиваю особо: никаких штрафов, санкций, пересчета налогов за предыдущие периоды не будет. В этом смысл амнистии", - добавил Путин.
Федеральный закон №176-ФЗ, которым была оформлена амнистия, вступил в силу 12 июля 2024 года. Он предусматривает освобождение от доначисления налогов и применения санкций за налоговые периоды 2022-2024 годов в случае отказа в 2025-2026 годах от разделения экономической деятельности между формально независимыми лицами.
18 октября 2024 года свои разъяснения выпустила Федеральная налоговая служба (письмо №СД-4-2/11836@). Служба видит следующие основные механизмы для "обеления дробленцев": переход участников схемы со спецрежимов на общую систему налогообложения, фактический перевод деятельности на одно из лиц группы, объединение формально самостоятельных юридических лиц в одну организацию, продажа части бизнеса реально независимым хозяйствующим субъектам. При этом, как напоминает служба, если отказ от дробления предусматривает прекращение использования УСН, то уведомление на этот счет надо направить в налоговые органы не позднее 15 января года смены системы налогообложения. То есть по факту для того, чтобы принять решение об отказе от дробления, у бизнеса есть 2025 год.
ВЫХОД ИЗ СЕРОЙ ЗОНЫ
"К амнистии я очень позитивно отношусь, поскольку государство дает возможность бизнесу бесшовно выйти из серой зоны, говоря о том, что если вы начнете платить налоги на будущее, то прошлые периоды трогать не будут", - говорит Александр Ерасов, адвокат, председатель контрольно-ревизионной комиссии общероссийской общественной организации МСП "Новая формация". Предложенная конструкция позволяет разрешить казус экономической невыгодности решающего шага к обелению бизнеса. "В чем была проблема? - объясняет Ерасов. - Многие компании, которые понимали, что дробление является необоснованным, и хотели его прекратить, не могли это сделать, поскольку выходишь из дробления сейчас, а за последние три года суммы налоговых претензий могли накапливаться очень большие. И это многих сдерживало от перехода в белую зону".
Цивилизованное структурирование бизнеса по мере его укрупнения - это, бесспорно, позитивное явление. "В ряде случаев консолидация позволяет повысить эффективность владения активами и управления бизнесом, устранить барьеры для роста, получить эффект объема, избежать налоговых рисков, исключить потерю активов, - констатирует Зарипов из "МЭФ LEGAL".
"В целом предложение налоговой амнистии - весьма привлекательно с точки зрения юриста", - так принятую правовую конструкцию оценивает старший партнер "Пепеляев групп" Сергей Савсерис. С учетом упомянутых выше методических рекомендаций ФНС "возможности отказа от дробления становятся более прозрачными", отмечает партнер, руководитель налоговой практики CLS Екатерина Смоловая.
СЛОЖНОЕ ВРЕМЯ
Однако у предлагаемой амнистии есть две проблемы - экономических условий и нормативной неопределенности. Первая заключается в том, что реформировать бизнес массе мелких предпринимателей придется в ситуации, когда экономику ждет - пусть и управляемое - торможение, увеличиваются налоги, а по уровню реальных доходов потребителей бьет высокая инфляция.
"Просто отказаться от использования спецрежима часто недостаточно, особенно в условиях заметного повышения налогов с 2025 года: надо провести реорганизацию группы или даже поменять бизнес-модель, иначе можно оказаться нерентабельным и неконкурентоспособным, - констатирует Зарипов из "МЭФ LEGAL". - В большинстве случаев налоговая экономия, на взгляд предпринимателя, все же перевешивает. К тому же преференции полагаются как субъекту МСП. Опять же, пока ты вроде небольшой, ты мало кому интересен..."
Схожая оценка у Савсериса из "Пепеляев групп": "Мой опыт общения с бизнесом показывает, что огромное количество МСП-предпринимателей считают, что их бизнес не выдержит дополнительную налоговую нагрузку, возникающую при отказе от УСН". Смоловая из CLS не исключает, что с повышением общего налогового бремени те, кто активно "оптимизировал" налоги, продолжат это делать и вряд ли будут прибегать к отказу от дробления.
АМНИСТИЯ В МЕРУ ПОНИМАНИЯ
Вторая проблема - это неопределенность конструкции "дробление бизнеса", единство которого идентифицируется главным образом через контроль, причем даже не одним лицом, а группой лиц. Два брата, один из которых эксплуатирует мойку, а другой построил магазин на арендованной у отца земле вокруг АЗС - это дробление бизнеса или нет? Классический франчайзинг в торговле с единством оформления магазинов и даже музыки, которая там должна звучать - дробление или нет?
"Есть пограничные ситуации, в которых очень сложно разобраться, никто не может провести грань: где еще есть дробление, а где уже без дробления, потому что многие критерии - они оценочные, очень сложно понять - вот так можно или так нельзя, где черное, а где белое. Этого водораздела нет на самом деле", - констатирует Ерасов. Поэтому, по его словам, бизнесу иногда бывает очень непросто понять: надо отказываться от дробления, идти на изменение операционной и финансовой моделей, позиционирования на рынке, зачастую - системы управления, или не надо. "В этом у амнистии, конечно, как и у любого сложного механизма, уязвимое место", - резюмирует Ерасов.
"Правила амнистии должны быть понятные, простые, безопасные и выгодные, - говорит Зарипов из "МЭФ LEGAL". К сожалению, по его словам, сейчас эти требования не соблюдены. "Имеет ли место отказ от дробления, будет решать инспектор в меру своего понимания, поскольку четких критериев искусственного бизнес-разделения и ухода от него не существует", - говорит Зарипов.
ЗАДАЧИ ОПРЕДЕЛЕНЫ, ПЕРСПЕКТИВЫ НЕ ЯСНЫ
Власти не говорят, каких результатов они ожидают от амнистии, а эксперты по большей части настроены скептично. С учетом перечисленных выше нюансов амнистия участников дробления бизнеса "вряд ли станет широко применимым инструментом", резюмирует Смоловая из CLS. "Заметен интерес бизнеса к амнистии, и кому-то она действительно поможет, но системно проблему дробления вряд ли поможет устранить", - считает Зарипов. По его словам, это связано с повышением налоговой нагрузки с 2025 года, несовершенством переходного режима и недостаточной продуманностью механизма амнистии.
Тем не менее, стратегически курс выбран верный. "От массового состояния раздробленности российскому бизнесу надо избавляться - оно мешает добросовестной конкуренции, росту бизнеса и экономики страны. Неслучайно задача поставлена на самом высшем уровне", - отмечает Ерасов.
Обстоятельства текущего момента объективно работают против выбора в пользу участия в амнистии, но эксперты призывают подумать и о том, как события могут развиваться в перспективе. Ерасов, например, ожидает, что после "оттепели", то есть аннулирования претензий по прежним периодам для амнистирующихся, "зачищать те компании, кто дробится и кто не воспользовался амнистией, будут вдвойне тщательно".
Зарипов же из "МЭФ LEGAL" говорит о том, что для бизнеса нужны дополнительные стимулы. "Вместо очередных рейдов на рассвете и акций устрашения лучше обдумать подготовку нового этапа амнистии с более привлекательными и проработанными параметрами", - уверен эксперт.
